Налог на прибыль организаций
Средства со инвесторов, полученные инвестором для строительства объекта, относятся к целевому финансированию, которое не включается в доходы для целей исчисления налога на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
А вот средства, использованные не по целевому назначению, признаются прочим доходом (п. 14 ст. 250 НК РФ).Инвесторы финансируют строительство объекта путем перечисления инвестиционных взносов заказчикам-застройщикам в соответствии с заключенными с ними договорами. Заказчики-застройщики учитывают полученные средства в составе целевого финансирования строительства.
Инвесторы используют для финансирования строительства собственные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов, поэтому дополнительному обложению налогом на прибыль данные средства не подлежат. Привлеченные средства других инвесторов и со инвесторов также не подлежат налогообложению в соответствии с п. п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
У основного (генерального) инвестора может возникнуть экономия (инвестиционный доход) в результате использования привлеченных средств, которая в соответствии с условиями договоров инвестирования (долевого участия) остается в его распоряжении. Эта экономия после исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость облагается налогом на прибыль:
Дебет 86 "Целевое финансирование", Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму экономии за вычетом НДС;
Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли инвестора для целей налогообложения;
Дебет 99 "Прибыли и убытки", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сбором" - на сумму налога на прибыль.
Экономия генерального инвестора в виде разницы между средствами, полученными от со инвесторов, и средствами, израсходованными на строительство, является доходом от реализации услуг (ст. 249 НК РФ) и облагается налогом на прибыль.