Налоговый учет при осуществлении капитального строительства
Налоговый учет при осуществлении капитального строительства зависит от целей и задач, которые этим строительством преследуются. Например, порядок налогового учета собственного строительства и порядок налогового учета долевого строительства значительно отличаются друг от друга.
В качестве базового рассмотрим порядок налогового учета собственного строительства подрядным способом. Особенности налогового учета долевого строительства будут рассмотрены в соответствующих разделах.
Под собственным строительством в данном случае мы будем понимать строительство с целью создания новых объектов основных средств. В настоящем разделе мы также рассмотрим строительство для целей последующей продажи по договорам купли-продажи.
Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль строительство новых объектов основных средств означает создание имущества, которое с момента ввода этих объектов в эксплуатацию будет зачислено в состав амортизируемого имущества. Порядок учета амортизируемого имущества предусмотрен ст. ст. 256 - 259 гл. 25 НК РФ.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Следовательно, первоначальная стоимость построенного объекта будет определяться исходя из всех затрат на его строительство, учтенных по данным бухгалтерского учета по дебету счета 08, за исключением расходов, которые в налоговом учете признаются сразу по мере их осуществления (например, расходы за пользование кредитом). Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете стоимость основного средства может не совпадать.
По окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию объект принимается к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества с момента документального подтверждения факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.