Учет и налогообложение при заключении договора долевого строительства
Если организация-застройщик осуществляет долевое строительство с привлечением специализированного заказчика, то деятельность застройщика заключается в привлечении денежных средств инвесторов - участников долевого строительства, направлении этих средств на финансирование строительства путем перечисления заказчику-застройщику, а также путем оплаты непосредственно застройщиком отдельных капитальных затрат и передачи законченного объекта долевого строительства его участникам.
Застройщик в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве получает на свои расчетные счета денежные средства инвесторов - участников долевого строительства. Эти средства в соответствии с п. п. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. N 160) отражаются как целевое финансирование (счет 86 "Целевое финансирование").
Средства целевого финансирования отражаются до окончания строительства в разделе "Долгосрочные обязательства" по вновь вводимой строке "Средства целевого финансирования строительства".
Денежные средства (инвестиции) участников долевого строительства не облагаются:
- НДС - в соответствии с п. п. 4 п. 3 ст. 39 и п. п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ;
- налогом на прибыль - согласно п. п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Указанный порядок налогообложения разъяснен письмами Минфина России от 26.10.04 г. N 07-05-14/283 и от 23.11.04 г. N 07-05-14/306 "Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций-инвесторов и организаций-застройщиков".
Денежные средства, предназначенные для оплаты услуг застройщика по исполнению договора, учитываются как полученные авансы, с суммы которых начисляется НДС.