Определение перечня затрат, в зависимости от целей строительства
В соответствии со ст. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
б) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
в) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
г) таможенные пошлины и таможенные сборы;
д) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
е) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
ж) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Основная стоимость работ и затрат при осуществлении капитального строительства, включаемая в первоначальную стоимость вводимого в эксплуатацию основного средства, перечислена в разделе "Технологическая структура капитальных вложений". Этот перечень предусмотрен нормативными документами государственных органов исполнительной власти, таких, например, как Постановление Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству". Если к этому перечню добавить расходы, перечисленные выше в соответствии с ПБУ 6/01, то получается достаточно полная картина того, что можно включить в стоимость строительства основного объекта. Исключение составляют отдельные затраты, осуществляемые заказчиком-застройщиком в процессе строительства основного объекта, отнести которые в стоимость строительства, сославшись на нормативно определенный перечень затрат, невозможно. К таким затратам в первую очередь следует отнести выплаты, которые застройщик производит в пользу местных органов исполнительной власти, включая безвозмездную передачу в натуре долей в построенных объектах или передачу сопутствующих основному строительству построенных объектов инженерной и социальной инфраструктуры. Именно такие затраты вызывают наиболее жаркие споры с контролирующими органами в плане возможности отнесения их в стоимость строительства, если при этом затрагиваются финансовые интересы государства. Например, чем выше первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств, тем больше сумма амортизационных отчислений, включаемых в расходы для целей налогообложения, тем меньше налоговая база по налогу на прибыль и, соответственно, сумма самого налога на прибыль.