Выполнение функций полного заказчика
Напомним, что полный заказчик - это заказчик, уполномоченный от своего имени, но в интересах и за счет застройщика привлекать к строительству третьих лиц (поставщиков и подрядчиков), принимать результат выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ, осуществлять иные действия, связанные с организацией строительства, предусмотренные договором с застройщиком.
Порядок оформления гражданско-правовых отношений застройщика и полного заказчика рассмотрен в гл. 1. Ключевым остается вопрос ведения бухгалтерского учета затрат по строительству. Бухгалтерский учет может вести как сам застройщик, так и привлеченный полный заказчик. Во втором случае речь идет о формальном подходе к ведению учета, основанном на действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету.
При формальном подходе к ведению бухгалтерского учета учет затрат по строительству заказчик ведет по дебету счета 08 в порядке, рассмотренном в гл. 3. Затраты по строительству накапливаются в течение всего времени строительства.
Заказчик осуществляет свою деятельность за вознаграждение, сумма которого и порядок его уплаты предусмотрены условиями заключенного с застройщиком договора.
Вознаграждение заказчика отражается у него как выручка от реализации по кредиту счета 90, с отнесением суммы вознаграждения, без учета НДС, в стоимость строительства в дебет счета 08. НДС отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68. Учет собственных затрат по своему содержанию заказчик отражает по дебету счета 20 или 26, списывая, при отражении выручки от реализации, в дебет счета 90.
Доход от выполнения функций заказчика признается в бухгалтерском учете в соответствии со ст. 12 ПБУ 9/99 при одновременном наступлении всех условий, предусмотренных настоящей статьей.
Мы говорили о том, что договор на выполнение функций заказчика имеет признаки агентского договора. Агент получает право на вознаграждение в порядке, предусмотренном договором. Как правило, это либо после выполнения поручения принципала, либо в процессе выполнения этого поручения после представления отчетов за определенные договором периоды. Может быть предусмотрено получение вознаграждения по окончании каждого отчетного периода в процентном отношении от освоенных капитальных вложений. Возможны также иные варианты выплаты вознаграждения заказчику. Таким образом, в бухгалтерском учете вознаграждение заказчиком признается на дату, когда заказчик имеет право на получение этого вознаграждения в соответствии с условиями договора.